关于中华人民共和国企业所得税法（草案）的说明

实施近二十年后，再回头看统一企业所得税法，当年那场税制大调整，涉及数十万家企业，影响数百万就业岗位，至今仍是理解中国营商环境演变的关键切入口。

内外资税负差异曾是最大痛点

2007年以前，内资企业平均实际税负差不多高达25%，然而外资企业普遍也就15%左右。此种差异起因于两套并行的税制体系，内资企业适用1993年出台的暂行条例，外资企业却享受1991年颁布的外商投资企业和外国企业所得税法所带来的各类优惠。上海有一家机械制造厂，其2005年的财务数据表明，同样是1000万元利润，内资厂得缴税大约250万元，隔壁的外资厂仅需缴150万元，这样的差距致使内资企业在市场竞争里明显处于劣势。

统一税率背后是财政承受能力考量

2006年，全国财政收入超出3.9万亿元，同比增长超20%，为税制改革提供了坚实财力保障。财政部当时测算，统一税率为25%后，每年财政减收约930亿元，加上对老企业实行过渡期优惠，总减收规模在1000亿元左右，这个数字仅占当年财政收入的2.5%。时任国家税务总局官员在2007年3月接受《中国税务报》采访时明确表明，这个减收幅度在可承受范围内，不会影响中央财政的正常运行。

高新技术企业和小微企业获得定向支持

符合条件的小型微利企业适用 20%的优惠税率、国家需要重点扶持的高新技术企业适用 15%的优惠税率，这些在草案第二十八条里明确规定了。深圳 2008 年首批认定了 232 家高新技术企业，其中华为、中兴、腾讯等企业当年实际税负从之前的 18%左右降至 15%，仅此一项就为企业节省资金超过 40 亿元。2009年，科技部火炬中心发布的数据表明，新税法实施后的第一年，全国高新技术企业减免的税额达到了156亿元，这直接使得企业研发投入的增长幅度为18.7%。

纳税人认定标准向国际规则靠拢

草案将内资税法里按“独立经济核算”来确定纳税人的规定给取消了，还引入了“居民企业”以及“非居民企业”的概念。登记注册地在境内的或者实际管理机构在境内的，就是居民企业，要承担全面纳税义务；不在境内的就是非居民企业，只针对来源于境内的所得去纳税。这样的调整把之前跨国公司借助在不同省份设立独立核算分支机构来进行利润转移的问题给解决了。在2008年北京国税局所查处的一起案件当中，有一家外资企业，其借助关联交易把利润转移至境外，最终补缴税款以及滞纳金，数额超过2.3亿元。

成本扣除和税收优惠实现制度统一

新税法把成本费用扣除政策予以统一，内资企业先前施行的计税工资制度被废止，改成据实扣除，公益性捐赠扣除标准统一成年度利润总额的12%，相较于内资企业原先的3%以及外资企业的10%，均有大幅度的提高，在税收优惠这方面，保留了西部大开发地区的鼓励类企业优惠政策，与此同时，把劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免转变为替代性优惠政策。四川省凉山州，在2008年的时候，有187家企业享受到了西部大开发的税收优惠，减免的税额达到了3.6亿元，并且由此带动当地增加了1.2万人的就业人数。

汇总纳税制度解决了跨区域征管难题

新税法作出规定，对于在中国境内设立的、不具有法人资格营业机构的居民企业，要进行汇总计算，还要缴纳企业所得税。该制度化解了此前内资企业把独立经济核算单位当作纳税人、外资企业实施总机构汇总纳税的双轨制问题。2002年所得税分享改革时已然建立的按因素分配以及税款预缴方法，在新税法里得以延续，并且得到完善。广东省国税局2009年有统计表明，实行汇总纳税之后，跨地区经营企业平均办税时间减少了15天，征纳成本下降了约20%。

距新税法开始实施到如今已经差不多二十年了，当年进行改革所依据的逻辑直至今日看起来仍然明晰，你认为当下企业的所得税制度还有哪些地方存在着需要去做出调整的情况呢？欢迎在评论区域分享你所拥有的看法。